企業所得稅的納稅人
1.企業所得稅納稅人包括各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織;但依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業,不適用《企業所得稅法》,不屬于企業所得稅納稅義務人。
【例題•多選題】根據企業所得稅法律制度的規定,下列取得收入的主體中,應當繳納企業所得稅的有( )。
A.國有獨資公司
B.股份有限公司
C.合伙企業
D.高等院校
【答案】ABD
【解析】企業所得稅的納稅人包括各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織,但不包括個人獨資企業和合伙企業。
2.居民企業和非居民企業的劃分
【例題1•單選題】根據企業所得稅法律制度的規定,下列主體屬于居民企業的是( )。
A.依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業
B.依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內,在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內所得的企業
C.依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的企業
D.依照外國法律成立且實際管理機構在中國境外的企業
【答案】A
【解析】“注冊地標準”和“實際管理機構所在地標準”,符合其一即為居民企業,均不符合即為非居民企業。選項ABCD均依照外國法律成立(注冊地在國外),所以考生的關注點應集中在“實際管理機構是否在中國境內”,顯然只有選項A可選。
【例題2•單選題】根據企業所得稅法律制度的規定,下列關于非居民企業的表述中,正確的是( )。(2012年)
A.在境外成立的企業均屬于非居民企業
B.在境內成立但有來源于境外所得的企業屬于非居民企業
C.依照外國法律成立,實際管理機構在中國境內的企業屬于非居民企業
D.依照外國法律成立,實際管理機構不在中國境內但在中國境內設立機構、場所的企業屬于非居民企業
【答案】D
【解析】(1)選項AC:雖未在境內成立,但實際管理機構在境內的,亦屬于居民企業;(2)選項B:只要在境內成立,即為居民企業。
【例題3•判斷題】非居民企業在中國境內設立機構、場所的,僅就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。( )
【答案】×
【解析】非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其來源于中國境內的所得,以及“發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系”的所得,繳納企業所得稅。
3.所得來源地的確定
【例題1•單選題】根據企業所得稅法律制度的規定,關于企業所得稅應稅所得來源地確定標準的下列表述中,正確的是( )。
A.轉讓權益性投資資產所得,按照轉讓權益性投資資產的企業或者機構、場所所在地確定
B.轉讓不動產所得,按照轉讓不動產的企業或者機構、場所所在地確定
C.利息所得,按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定,或者負擔、支付所得的個人的住所地確定
D.銷售貨物所得,按照支付所得的企業或者機構、場所所在地確定
【答案】C
【例題2•判斷題】甲公司于2016年向意大利的乙公司出售一處位于中國境內的房產,乙公司在意大利將房款支付給了甲公司在意大利的分支機構,就該筆轉讓所得,甲公司有義務向中國主管稅務機關申報繳納企業所得稅。( )(2017年)
【答案】√
【解析】不動產轉讓所得按照不動產所在地確定所得來源地。在本題中,由于房產位于中國境內,轉讓所得屬于來源于中國境內的所得,則不論甲公司是我國的居民企業還是非居民企業、不論乙公司將房款直接支付給甲公司還是甲公司在境外的分支機構,該項所得均應向中國主管稅務機關申報繳納企業所得稅。
考點2:企業所得稅應納稅額的計算(思路總述)
1.應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
(1)企業所得稅的基本稅率為25%;
(2)符合規定的小型微利企業,減按20%稅率;
(3)國家需要重點扶持的高新技術企業、經認定的技術先進型服務企業(服務貿易類),減按15%稅率;
(4)在中國境內未設立機構、場所的非居民企業,取得來源于中國境內的所得,或者在中國境內設立了機構、場所的非居民企業,從中國境內取得與該機構、場所沒有實際聯系的所得,適用預提所得稅稅率10%。
【例題•單選題】甲公司屬于國家需要重點扶持的高新技術企業,2018年度企業所得稅應納稅所得額1000萬元,減免稅額10萬元,抵免稅額20萬元。甲公司當年企業所得稅應納稅額為( )萬元。
A.120
B.140
C.150
D.130
【答案】A
【解析】甲公司當年企業所得稅應納稅額=1000×15%-10-20=120(萬元)。
2.應納稅所得額
(1)直接法
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損
【提示】“應納稅所得額”可以理解為稅法口徑的利潤,上述公式中的各項計算要素均應按稅法口徑確定,初學企業所得稅應當注意轉換思路(衡量、判斷標準)。
(2)間接法
應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
考點3:企業所得稅的征收管理
(一)納稅地點
1.居民企業的納稅地點
居民企業以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構所在地為納稅地點,另有規定的除外。
2.非居民企業的納稅地點
(1)非居民企業在中國境內設立機構、場所的,以機構、場所所在地為納稅地點;
(2)非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系,以扣繳義務人所在地為納稅地點。
(二)納稅年度
1.企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
2.企業在一個納稅年度中間開業,或者終止經營活動,使該納稅年度的實際經營期不足12個月的,應當以其實際經營期為1個納稅年度。
3.企業依法清算時,應當以清算期間作為1個納稅年度。
(三)納稅申報
1.企業所得稅分月或者分季預繳,企業應當自月份或者季度終了之日起15日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款。
2.企業應當自年度終了之日起5個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。
3.企業在納稅年度內無論盈利或者虧損,都應當依照規定期限,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。
企業所得稅的納稅人
1.企業所得稅納稅人包括各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織;但依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業,不適用《企業所得稅法》,不屬于企業所得稅納稅義務人。
【例題•多選題】根據企業所得稅法律制度的規定,下列取得收入的主體中,應當繳納企業所得稅的有( )。
A.國有獨資公司
B.股份有限公司
C.合伙企業
D.高等院校
【答案】ABD
【解析】企業所得稅的納稅人包括各類企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位和從事經營活動的其他組織,但不包括個人獨資企業和合伙企業。
2.居民企業和非居民企業的劃分
【例題1•單選題】根據企業所得稅法律制度的規定,下列主體屬于居民企業的是( )。
A.依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業
B.依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內,在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內所得的企業
C.依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的企業
D.依照外國法律成立且實際管理機構在中國境外的企業
【答案】A
【解析】“注冊地標準”和“實際管理機構所在地標準”,符合其一即為居民企業,均不符合即為非居民企業。選項ABCD均依照外國法律成立(注冊地在國外),所以考生的關注點應集中在“實際管理機構是否在中國境內”,顯然只有選項A可選。
【例題2•單選題】根據企業所得稅法律制度的規定,下列關于非居民企業的表述中,正確的是( )。(2012年)
A.在境外成立的企業均屬于非居民企業
B.在境內成立但有來源于境外所得的企業屬于非居民企業
C.依照外國法律成立,實際管理機構在中國境內的企業屬于非居民企業
D.依照外國法律成立,實際管理機構不在中國境內但在中國境內設立機構、場所的企業屬于非居民企業
【答案】D
【解析】(1)選項AC:雖未在境內成立,但實際管理機構在境內的,亦屬于居民企業;(2)選項B:只要在境內成立,即為居民企業。
【例題3•判斷題】非居民企業在中國境內設立機構、場所的,僅就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。( )
【答案】×
【解析】非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其來源于中國境內的所得,以及“發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系”的所得,繳納企業所得稅。
3.所得來源地的確定
【例題1•單選題】根據企業所得稅法律制度的規定,關于企業所得稅應稅所得來源地確定標準的下列表述中,正確的是( )。
A.轉讓權益性投資資產所得,按照轉讓權益性投資資產的企業或者機構、場所所在地確定
B.轉讓不動產所得,按照轉讓不動產的企業或者機構、場所所在地確定
C.利息所得,按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定,或者負擔、支付所得的個人的住所地確定
D.銷售貨物所得,按照支付所得的企業或者機構、場所所在地確定
【答案】C
【例題2•判斷題】甲公司于2016年向意大利的乙公司出售一處位于中國境內的房產,乙公司在意大利將房款支付給了甲公司在意大利的分支機構,就該筆轉讓所得,甲公司有義務向中國主管稅務機關申報繳納企業所得稅。( )(2017年)
【答案】√
【解析】不動產轉讓所得按照不動產所在地確定所得來源地。在本題中,由于房產位于中國境內,轉讓所得屬于來源于中國境內的所得,則不論甲公司是我國的居民企業還是非居民企業、不論乙公司將房款直接支付給甲公司還是甲公司在境外的分支機構,該項所得均應向中國主管稅務機關申報繳納企業所得稅。
考點2:企業所得稅應納稅額的計算(思路總述)
1.應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-
2024-07-19 17:16
2024-07-19 17:13
2024-07-19 16:29
2024-07-19 16:22
2024-07-19 15:17
2024-07-19 14:47